海南自由贸易港销售税与内地增值税衔接的探索性思考*
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内容提要：《海南自由贸易港建设总体方案》提出，在全岛封关运作的同时，启动在货物和服务零售环节征收销售税相关工作。不同设计理念下的销售税对应的税制要素配置有所不同。本文将与内地增值税相比消费环节税率发生改变的销售税，称为I型销售税；消费环节税率未发生改变的销售税，称为II 型销售税。销售税内部征管并不困难，难点在于如何与内地增值税进行衔接。本文研究发现，《海南自由贸易港建设总体方案》《中华人民共和国海南自由贸易港法》关于有形实物、无形资金流、人员监管的制度安排与关税区间货物和劳务税衔接、关税区内部货物和劳务税衔接均存在差异。基于当前制度安排，在海南自由贸易港推行I型销售税，难以确定其适用边界；在海南自由贸易港推行II 型销售税，难以满足“简税制、低税率”的目标。本文认为，推进销售税需进行综合考量，必要时可考虑对《海南自由贸易港建设总体方案》《中华人民共和国海南自由贸易港法》中封关运作、销售税设计及税制衔接相关规定作出变通。
关键词：海南自由贸易港,销售税,增值税,货物和劳务税,税制衔接
中图分类号：F810.42 文献标识码：A 文章编号：2095-6126(2025)08-0020-11
《海南自由贸易港建设总体方案》提出，在全岛封关运作的同时，启动在货物和服务零售环节征收销售税相关工作。不同设计理念下的销售税对应的税制要素配置有所不同。本文将与内地增值税相比消费环节税率发生改变的销售税，称为I型销售税；消费环节税率未发生改变的销售税，称为II 型销售税。销售税内部征管并不困难，难点在于如何与内地增值税进行衔接。本文研究发现，《海南自由贸易港建设总体方案》《中华人民共和国海南自由贸易港法》关于有形实物、无形资金流、人员监管的制度安排与关税区间货物和劳务税衔接、关税区内部货物和劳务税衔接均存在差异。基于当前制度安排，在海南自由贸易港推行I型销售税，难以确定其适用边界；在海南自由贸易港推行II 型销售税，难以满足“简税制、低税率”的目标。本文认为，推进销售税需进行综合考量，必要时可考虑对《海南自由贸易港建设总体方案》《中华人民共和国海南自由贸易港法》中封关运作、销售税设计及税制衔接相关规定作出变通。