税务研究 2025年 第2期
税收法治
我国税务规范性文件的溯及力*
我国税务规范性文件的溯及力*
——从实践分析到规范建构
上一篇 下一篇内容提要：我国税务规范性文件常规定溯及至发布日之前实施，即“溯及实施”。具体有解释溯及、填补溯及和创设溯及的实践，新的规定并不总是有利于纳税人。经研究发现，溯及实施一般与税法规定较为粗疏、税制本身不完善、已有规定出台仓促等原因有关。考虑税务规范性文件内容和位阶的特殊性，现有实践整体而言可以依据信赖保护原则获得法理依据，也有一定的法律规范依据，但不应成为常态。解释性和填补性的税务规范性文件的溯及实践，整体而言不超出纳税人的信赖范围。但真正的填补溯及和创设溯及应从严掌握，特别是现行规定需要根据信赖保护原则和比例原则合理确定“配套”“需要”等概念的内涵。
关键词：税务规范性文件,税法溯及力,信赖保护原则,比例原则,溯及实施
我国税务规范性文件常规定溯及至发布日之前实施，即“溯及实施”。具体有解释溯及、填补溯及和创设溯及的实践，新的规定并不总是有利于纳税人。经研究发现，溯及实施一般与税法规定较为粗疏、税制本身不完善、已有规定出台仓促等原因有关。考虑税务规范性文件内容和位阶的特殊性，现有实践整体而言可以依据信赖保护原则获得法理依据，也有一定的法律规范依据，但不应成为常态。解释性和填补性的税务规范性文件的溯及实践，整体而言不超出纳税人的信赖范围。但真正的填补溯及和创设溯及应从严掌握，特别是现行规定需要根据信赖保护原则和比例原则合理确定“配套”“需要”等概念的内涵。