税务研究 2025年 第1期
税制改革
基于全球最低税规则逻辑的我国企业所得税制度完善路径*
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基于全球最低税规则逻辑的我国企业所得税制度完善路径*
内容提要：为支持全球最低税的顺利实施，自2021年经济合作与发展组织（OECD）推出全球反税基侵蚀规则（GloBE）一揽子实施文件以来，一些国家对全球最低税的国内立法开展了公众咨询或已完成立法程序。全球最低税制度设计中蕴含的政策含义既体现在决定补足税分配顺序的显规则中，也贯穿于有效税率确定及补足税计算过程的隐规则中。我国企业所得税制度的完善路径既应包含引入显规则中的收入纳入规则和合格国内最低补足税，并使之与我国当前的抵免税制及受控外国企业规则相协调，也应关注隐规则中基于实质的所得排除规则及合格可退还税收抵免规则对来源国税收优惠的弱化效应，以缓解全球最低税方案对我国现行企业所得税制的冲击。
关键词：全球最低税,显规则,隐规则,企业所得税,全球反税基侵蚀规则,税收优惠
为支持全球最低税的顺利实施，自2021年经济合作与发展组织（OECD）推出全球反税基侵蚀规则（GloBE）一揽子实施文件以来，一些国家对全球最低税的国内立法开展了公众咨询或已完成立法程序。全球最低税制度设计中蕴含的政策含义既体现在决定补足税分配顺序的显规则中，也贯穿于有效税率确定及补足税计算过程的隐规则中。我国企业所得税制度的完善路径既应包含引入显规则中的收入纳入规则和合格国内最低补足税，并使之与我国当前的抵免税制及受控外国企业规则相协调，也应关注隐规则中基于实质的所得排除规则及合格可退还税收抵免规则对来源国税收优惠的弱化效应，以缓解全球最低税方案对我国现行企业所得税制的冲击。