各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局、地方税务局：

近期，一些地区询问，在执行《关于对所得避免双重征税和防止偷漏税的协定》及《内地与香港特别行政区关于对所得避免双重征税的安排》(以下称税收协定及安排)，判定在华外国企业常驻代表机构(以下称代表机构)中工作的非中国居民个人的纳税义务，确定其工资薪金所得是否属于税收协定及安排所说的“常设机构”负担时，如何判定该代表机构是否构成税收协定及安排所说的“常设机构”，我国有关税收法规规定不予征税或免予征税的代表机构是否不属于“常设机构”。对此，解释如下：

一、税收协定第五条及安排第一条规定，“常设机构’一语特别包括办事处”，但“不包括：

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