计算捐赠扣除额时，从联营企业分回的利润是否包含在应纳税所得额中？钟税官：

某纱厂从联营企业分回税后利润10万元，计入“投资收益”科目。企业在计算捐赠扣除额时，应以捐赠扣除前的应纳税所得额为基数，那么，此项从联营企业分回的利润是否包含在基数内？如果该纱厂的税率高于联营企业税率，需要补缴企业所得税，那么捐赠扣除额的基数又将如何确定？

山东郓城县地方税务局随官屯分局 唐继常唐继常同志：

企业所得税暂行条例规定，企业用于公益性、救济性的捐赠，在应纳税所得额3%以内的部分，准予扣除。《国家税务总局关于企业所得税几个具体问题的通知》(国税发[1994]229号)对公益性、救济性捐赠的计算程序明确为：调整所得额，即将企业已在营业外支出中列支的捐赠额剔除，计入企业的所得额；将调整后的所得额乘以3%，计算出法定公益性、救济性捐赠扣除额；将调整后的所得额减去法定的公益性、救济性捐赠扣除额，其差额为应纳税所得额。这样，计算公益救济性捐赠扣除额的基数就是调整后的所得额，即以企业按照全国统一的会计、财务制度核算的利润总额为基础，根据税法的有关规定进行纳税调整后的所得额。由于企业的利润总额中包含了联营企业分回利润这一项，所以，从联营企业分回的税后利润已包含在计算捐赠扣除额的基数内。

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